Дивиденды и налоги

02.11.2013 Федеральным законом № 306-ФЗ внесен большой массив поправок в Налоговый кодекс Российской федерации применительно к особенностям налогообложения физических и юридических лиц в отношении доходов получаемых от ценных бумаг и иных финансовых инструментов.

Стоит отметить, что данные изменения были внесены в Государственную Думу Российской Федерации в рамках работы над поправками к изменениям в НК РФ, посвященным изменению размера налоговых пошлин при регистрации прав на гражданские суда. Поэтому данные изменения стали своего рода сюрпризом.

1. Изменения в порядке предоставления информации о конечных держателях ценных бумаг.

Регламентирован порядок предоставления информации документов, связанных с исчислением и уплатой налога при выплате доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Такие документы должны быть предоставлены не позднее трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего требования. Данный срок может быть продлен решением налогового органа, но не более чем на три месяца (п. 3 статьи 214.8). 

Если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту, то они облагаются НДФЛ (или налогом на прибыль, соответственно) по ставке в 30% (п. 6 статьи 224 и п. 4.2 статьи 284).

Следует отметить, что данные изменения являются знаковыми и реализованы в ходе общей тенденции на борьбу с отмыванием денежных средств,  в рамках которой осуществляется реформирование современного налогового права.

Обращаем внимание, что налоговым агентом в описанных отношениях является эмитент. В случае отсутствия у налогового агента информации о конечных держателях ценных бумаг, агент будет обязан удерживать взыскивать, по умолчанию, 30 % с начисленного по ценным бумагам дохода.      

2. Изменения порядка налогообложения иностранных номинальных держателей ценных бумаг.

В НК РФ ведена норма об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Статья 226.1 НК РФ в новой редакции детализирует такие положения, как

• перечень налоговых агентов;
• порядок определения расходов, вычитаемых из налогооблагаемой базы;
• порядок и сроки удержания налога;
• порядок расчета налогооблагаемой базы.

Подробной детализации также подверглись положения об особенностях определения базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (статья 275 НК РФ в новой редакции).      

3. Изменение порядка налогообложения доходов от реализации паев закрытых фондов.

Помимо всего прочего, изменения в НК РФ пополнили перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, и относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Так, в п. 1 статьи 309 НК РФ внесен подпункт 9.1, относящий к таким доходам доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости.

Подводя итог, необходимо ответить, что при осуществлении налогового планирования держателям ценных бумаг, использующим услуги иностранных третьих лиц для управления своими финансовыми инструментами, следует учитывать связанные с этим риски, в частности в отношении несвоевременного предоставления информации в налоговые органы. Кроме того, необходимо иметь в виду и изменения порядка налогообложения операций по ценным бумагам.

Те же рекомендации следует учитывать и юридическим лицам, осуществляющим долевое участие в других юридических лицах.